Налогоплательщики, выбравшие УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на размер страховых взносов, а также некоторых выплат в связи с временной нетрудоспособностью сотрудников. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

С 1 января 2012 г. упомянутое ограничение не распространяется на ИП, которые не выплачивают физлицам вознаграждения и вносят страховые взносы в ПФР и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Поправка, отменяющая 50%-ное ограничение, обратной силы не имеет. Соответственно, она не может применяться при расчете налога, уплачиваемого за 2011 г.

Обязанность ИП по уплате страховых взносов не зависит от факта получения ими какого-либо дохода либо непосредственного осуществления ими деятельности. Она должна исполняться исходя из статуса лица как ИП.

Если ИП в 2011 г. по каким-либо причинам временно не занимался предпринимательской деятельностью и не получал доходов, то это не снимает с него обязанности по уплате страховых взносов.

При отсутствии за 2011 г. налоговой базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, ИП не может уменьшить его сумму за 2012 г. на размер страховых взносов, внесенных за себя (в пределах исчисленных сумм) за 2011 г.

При этом налог за 2012 г. можно уменьшить на сумму обязательных страховых взносов, исчисленных за этот период, без ограничений.

Следует отметить, что с 1 января 2013 г. ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2013 г. N 03-11-11/33 О применении УСН индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам